Księgi zagranicznych oddziałów, a raportowanie JPK_CIT – fiskus zmienia stanowisko

Najnowsze interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazują na zmianę podejścia do obowiązków związanych z JPK_CIT w przypadku polskich spółek posiadających zagraniczne oddziały.

Wcześniejsze stanowisko w takich przypadkach mogło oznaczać w praktyce konieczność dodatkowego raportowania w JPK_CIT. Obecnie fiskus potwierdza, że spółki nie są zobowiązane do przesyłania ksiąg rachunkowych prowadzonych samodzielnie przez ich zagraniczne oddziały.

JPK_CIT i problem zagranicznych oddziałów

Przypomnijmy, że na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są zobowiązani do prowadzenia ich przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. W ramach nowych obowiązków księgi przekazywane są w ustrukturyzowanej postaci elektronicznej, w szczególności według struktury JPK_KR_PD, stanowiącej podstawowy element obowiązków określanych zbiorczo jako JPK_CIT.

Wątpliwości pojawiły się względem polskich spółek prowadzących za granicą działalność za pośrednictwem oddziałów, które zgodnie z lokalnymi przepisami państwa w którym funkcjonują, posiadają odrębne księgi rachunkowe. Takie oddziały często korzystają z odrębnych systemów finansowo-księgowych oraz samodzielnie sporządzają sprawozdania finansowe. Polska jednostka macierzysta uwzględnia następnie odpowiednie dane oddziału w łącznym sprawozdaniu finansowym oraz – w wymaganym zakresie – w swoich rozliczeniach podatkowych.

Kluczowe stało się więc ustalenie, czy wspomniany wcześniej obowiązek przesyłania ksiąg w ramach JPK_CIT obejmuje również odrębne księgi prowadzone przez takie oddziały za granicą.

Wcześniejsze stanowisko fiskusa

Początkowo Dyrektor KIS przyjmował szerokie rozumienie obowiązku raportowania, zgodnie z którym polska spółka powinna przekazywać w ramach JPK_CIT nie tylko księgi prowadzone w Polsce, lecz również odrębne księgi swoich zagranicznych oddziałów.

Organ podatkowy uzasadniał to przede wszystkim tym, że oddział nie jest odrębnym od spółki podatnikiem, lecz jedynie wyodrębnioną organizacyjnie częścią tego samego podmiotu, wobec czego jego księgi powinny zostać przesłane w ramach JPK_CIT. Takie stanowisko pojawiało się m.in. w interpretacjach indywidualnych z 3 października 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.100.2025.1.KKM, oraz z 6 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.585.2025.1.AJ.

Przyjęcie tak szerokiej wykładni mogło jednak powodować istotne trudności, ponieważ księgi zagranicznych oddziałów prowadzone są według lokalnych przepisów, często w innych walutach, językach i systemach finansowo-księgowych, a ich przekazanie w polskiej strukturze JPK_KR_PD wymagałoby odpowiedniego przekształcenia zgromadzonych danych. W praktyce mogło to prowadzić do konieczności technicznego odtworzenia zapisów według polskich wymogów, a w rezultacie do prowadzenia równoległej, dodatkowej ewidencji wyłącznie na potrzeby krajowego raportowania.

Księgi zagranicznego oddziału poza JPK_CIT

Interpretacja z 23 czerwca 2026 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.278.2026.1.JKU dotyczyła polskiej spółki posiadającej oddział w Niemczech, który korzystał z odrębnego systemu finansowo-księgowego, prowadził własne księgi zgodnie z niemieckimi przepisami oraz samodzielnie sporządzał sprawozdania finansowe.

Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że art. 9 ust. 1 ustawy o CIT nie określa samodzielnie zasad prowadzenia rachunkowości, lecz odsyła w tym zakresie do odrębnych przepisów, w tym przede wszystkim do ustawy o rachunkowości, która nie nakłada na polskie spółki obowiązku prowadzenia ksiąg ich zagranicznych oddziałów według krajowych zasad. Art. 51 ust. 2 ustawy o rachunkowości wymaga jedynie włączenia odpowiednich danych wynikających ze sprawozdania finansowego oddziału do łącznego sprawozdania finansowego spółki macierzystej.

W związku z powyższym, Dyrektor KIS wskazał, że przepisy nie przewidują konieczności odtworzenia w Polsce całości ksiąg zagranicznego oddziału, a polskie spółki nie są w takiej sytuacji zobowiązane do ich przesyłania w ramach JPK_CIT.

Zmiana w podejściu fiskusa

Nie jest to pojedyncze rozstrzygnięcie, ponieważ analogiczne podejście Dyrektor KIS zaprezentował już w interpretacji z 2 kwietnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.34.2026.2.EKB. Ponadto, oba wskazane wcześniej niekorzystne rozstrzygnięcia Dyrektora KIS nie utrzymały się w ich pierwotnym kształcie – interpretacja z 3 października 2025 r. została uchylona na drodze sądowej, natomiast interpretacja z 6 lutego 2026 r. została z urzędu zmieniona na korzystną.

Biorąc powyższe pod uwagę, nasuwa się wniosek, że można już mówić o wyraźnej i korzystnej zmianie podejścia organów podatkowych, a nie wyłącznie o jednostkowym odstępstwie od wcześniejszej niekorzystnej wykładni.

Warto mieć jednak na uwadze, że nowego stanowiska nie należy rozumieć jako ogólnego wyłączenia z raportowania w ramach JPK_CIT wszystkich danych związanych z działalnością zagranicznego oddziału, ponieważ jeżeli określone informacje wpływają na krajowe obowiązki podatkowe spółki, to powinny zostać odpowiednio ujęte w prowadzonej przez nią ewidencji rachunkowej.

Praktyczne znaczenie dla polskich spółek

Omówiona zmiana podejścia Dyrektora KIS jest pozytywnym sygnałem przede wszystkim z perspektywy polskich spółek posiadających rozbudowane struktury zagraniczne, ponieważ ogranicza ryzyko, że będą one zobowiązane do prowadzenia równoległej księgowości dla oddziałów wyłącznie po to, aby ich lokalne zapisy mogły zostać przekształcone do polskiej struktury JPK_CIT.

Podejście to wydaje się również spójne z konstrukcją ustawy o rachunkowości, która nakazuje jednostce macierzystej włączać odpowiednie dane oddziałów do łącznego sprawozdania finansowego, lecz nie wymaga od niej odtwarzania wszystkich ksiąg prowadzonych za granicą.

Nie oznacza to jednak, że każda spółka posiadająca oddział poza Polską może automatycznie wyłączyć jego księgi z raportowania w ramach JPK_CIT, ponieważ kluczowe pozostaje weryfikacja:

• rzeczywistego, samobilansującego charakteru oddziału;
• prowadzenia przez oddział odrębnych ksiąg zgodnie z lokalnymi przepisami;
• sporządzania przez oddział własnego sprawozdania finansowego;
• zakresu danych dotyczących działalności oddziału, które są ujmowane w księgach jednostki macierzystej i wpływają na jej krajowe rozliczenia podatkowe.

Podatnicy powinni zatem zweryfikować nie tylko formalny status zagranicznego oddziału, ale również przyjętą politykę rachunkowości, sposób włączania jego danych do łącznego sprawozdania finansowego oraz zakres ewidencji wykorzystywanej dla celów CIT.

Najnowsze interpretacje stanowią istotny i praktyczny argument za wyłączeniem z raportowania w ramach JPK_CIT odrębnych ksiąg samobilansujących się oddziałów zagranicznych, jednak bezpieczeństwo takiego podejścia nadal zależy od rzeczywistego sposobu prowadzenia tych ksiąg oraz ujmowania danych oddziału przez jednostkę macierzystą.