Niewykorzystana ulga na innowacyjnych pracowników nie musi przepaść – korzystne podejście fiskusa

Ulga na innowacyjnych pracowników (dalej: Ulga IP) pozwala podatnikom, którzy nie rozliczyli w pełni ulgi B+R ze względu na poniesioną stratę albo zbyt niski dochód, szybciej wykorzystać pozostałą część przysługującego odliczenia poprzez pomniejszenie zaliczek na PIT, pobieranych od wynagrodzeń osób zaangażowanych w działalność B+R i podlegających przekazaniu do urzędu skarbowego. 

W praktyce wątpliwości pojawiają się, gdy podatnik nie skorzysta z przysługującego mu pomniejszenia zaliczek PIT na bieżąco. Może to wynikać przykładowo z nieuwzględnienia jednego z pracowników spełniających warunki Ulgi IP albo z innych przyczyn organizacyjnych lub ewidencyjnych. Powstaje wówczas pytanie, czy niewykorzystana kwota Ulgi IP przepada? 

Aktualne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzają korzystne podejście, zgodnie z którym niewykorzystanie całości albo części przysługującej kwoty Ulgi IP w miesiącu, za który powstało prawo do tego pomniejszenia, nie wyklucza jej rozliczenia w późniejszym miesiącu. 

Najnowsze potwierdzenie korzystnego stanowiska fiskusa  

W interpretacji z 18 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.137.2026.2.MR1, Dyrektor KIS rozpatrywał sprawę spółki z branży IT zajmującej się tworzeniem i dostarczaniem zaawansowanych rozwiązań informatycznych. Spółka prowadziła działalność B+R i posiadała nierozliczone koszty kwalifikowane za lata 2023-2025, których nie mogła wcześniej skonsumować w całości ze względu na wysokość osiągniętego dochodu. Spółka zatrudniała specjalistów bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R, którzy kwalifikowali się również do Ulgi IP.  

W tych okolicznościach Spółka chciała potwierdzić, czy może pomniejszyć zaliczki na PIT w dowolnym kolejnym miesiącu stosowania Ulgi IP – nie później jednak niż w ostatnim miesiącu tego samego roku podatkowego – również o kwotę przysługującą, ale nierozliczoną za wcześniejszy miesiąc. 

Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za prawidłowe, odstępując jednak od przedstawienia uzasadnienia prawnego. Interpretacja stanowi więc najnowsze potwierdzenie samego rezultatu, zgodnie z którym jeśli podatnik nie skorzysta z pomniejszenia związanego z Ulgą IP na bieżąco, to może zrealizować przysługujące uprawnienie w późniejszym dopuszczalnym miesiącu tego samego roku. 

Rozliczenie niewykorzystanej kwoty Ulgi IP w późniejszym miesiącu 

Szczegółowe uzasadnienie analizowanego podejścia Dyrektor KIS przestawił w interpretacji z 30 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.507.2025.1.MR1. 

Sprawa dotyczyła spółki, która złożyła zeznanie CIT-8 za 2024 r. w marcu 2025 r., a od kwietnia rozpoczęła korzystanie z Ulgi IP. Z przyczyn organizacyjnych zdarzało się jednak, że w danym miesiącu wykorzystywała jedynie część dostępnej kwoty Ulgi IP albo w ogóle nie korzystała z preferencji. Jako przykład wskazano sytuację, w której przed terminem przekazania zaliczek PIT do urzędu skarbowego nie udało się zakończyć weryfikacji nowych projektów pod kątem spełnienia przesłanek działalności B+R. W rezultacie Spółka wpłacała zaliczki PIT bez zastosowania przysługującego jej pomniejszenia albo z uwzględnieniem go jedynie w części. 

Dyrektor KIS potwierdził, że art. 18db ust. 4 ustawy o CIT wyznacza najwcześniejszy i najpóźniejszy moment skorzystania z Ulgi IP. Przepis ten nie wprowadza natomiast obowiązku wykorzystywania preferencji na bieżąco w każdym miesiącu. Zdaniem organu mechanizm ulgi jest związany z całym okresem od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania do końca roku podatkowego, w którym zeznanie to zostało złożone. 

Jednocześnie Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, który przyznaje prawo do pomniejszenia zaliczek na PIT, nie wprowadza dodatkowego ograniczenia nakazującego realizację tego uprawnienia wyłącznie w miesiącu, za który przysługuje określona kwota Ulgi IP. W konsekwencji organ uznał, że podatnik może wybrać późniejszy miesiąc, w którym faktycznie skorzysta z wcześniej nabytego uprawnienia, pod warunkiem że oba miesiące mieszczą się w ustawowym okresie stosowania Ulgi IP. 

Późniejsze rozliczenie w praktyce 

Warto podkreślić, że późniejsze rozliczenie niewykorzystanej kwoty Ulgi IP nie polega na korygowaniu rozliczeń zaliczek PIT za wcześniejsze miesiące ani na występowaniu o zwrot nadpłaty. Następuje ono poprzez odpowiednio większe pomniejszenie bieżącej kwoty zaliczek PIT podlegającej przekazaniu urzędowi skarbowemu w jednym z kolejnych miesięcy. 

W konsekwencji ekonomiczny skutek takiego pomniejszenia może objąć również część zaliczek PIT pobranych od osób, które nie są zaangażowane w działalność B+R. Nie oznacza to jednak, że osoby te same generują prawo do Ulgi IP. Podstawą kalkulacji pozostają wyłącznie zaliczki PIT kwalifikowanych pracowników B+R – zarówno bieżące, jak i dotyczące wcześniejszych miesięcy, w których przysługujące pomniejszenie nie zostało wykorzystane. 

Przykład: zeznanie CIT-8 zostało złożone w marcu, więc ustawowy okres stosowania Ulgi IP rozpoczyna się od kwietnia i trwa do końca danego roku. W kalkulacji za maj nie uwzględniono dwóch pracowników kwalifikujących się do Ulgi IP, a przeoczenie to wykryto dopiero w sierpniu. W takiej sytuacji nie trzeba korygować rozliczenia zaliczek PIT za maj. Podatnik może odpowiednio zwiększyć pomniejszenie bieżącej wpłaty zaliczek PIT w jednym z kolejnych dopuszczalnych miesięcy – przykładowo we wrześniu – przy zachowaniu dostępnego limitu pomniejszenia i właściwym udokumentowaniu kalkulacji (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 11 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.672.2024.1.MR1). 

Co analizowane podejście oznacza dla podatników? 

Interpretacja z 18 czerwca 2026 r. stanowi kolejne, a zarazem najnowsze potwierdzenie korzystnej linii Dyrektora KIS, zgodnie z którą niewykorzystanie w danym miesiącu całej przysługującej kwoty Ulgi IP nie musi oznaczać definitywnej utraty prawa do jej rozliczenia. 

Niewykorzystana kwota Ulgi IP może zostać rozliczona przy zaliczkach PIT podlegających przekazaniu do urzędu skarbowego w jednym z późniejszych miesięcy. Warunkiem jest jednak, aby zarówno miesiąc, za który powstało prawo do Ulgi IP, jak i miesiąc jej faktycznego wykorzystania mieściły się w ustawowym okresie stosowania tej preferencji podatkowej, tj. rozpoczynającym się w miesiącu następującym po miesiącu złożenia zeznania CIT-8 i trwającym do końca roku podatkowego. 

Analizowana linia interpretacyjna ma zatem istotne znaczenie praktyczne. Podatnicy, którzy nie wykorzystali pełnej kwoty przysługującej im Ulgi IP, powinni ponownie zweryfikować swoje dotychczasowe kalkulacje – może się bowiem okazać, że niewykorzystanie określonej kwoty w miesiącu, za który powstało prawo do pomniejszenia, nie przekreśla możliwości jej rozliczenia w jednym z kolejnych miesięcy.