Termin złożenia powiadomienia CbC-P dla podmiotów, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym mija 31 marca 2026 r. Zgodnie z ogólną zasadą, formularz ten należy przekazać w ciągu 3 miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
Choć CbC-P jest krótkim formularzem, jego złożenie wymaga wcześniejszego ustalenia w ramach grupy, kto sporządza raport CbC-R oraz w jakiej jurysdykcji zostanie on złożony.
CbC-R a CbC-P – na czym polega różnica?
Raportowanie Country-by-Country (CbC) obejmuje dwa odrębne obowiązki:
CbC-R (Country-by-Country Report) – to informacja o grupie podmiotów, czyli raport zawierający dane o jednostkach wchodzących w skład międzynarodowej grupy kapitałowej, zazwyczaj składany przez jednostkę dominującą grupy lub inny w tym celu wskazany podmiot z tej grupy. Raport obejmuje m.in. informacje o:
- skali działalności (np. aktywach, kapitale, liczbie pracowników);
- danych finansowych (przychodach, zyskach/stratach, podatku zapłaconym i należnym);
- jurysdykcjach, w których prowadzona jest działalność oraz jej charakterze.
Raport ten służy administracjom podatkowym do identyfikowania struktur mogących prowadzić do unikania opodatkowania oraz przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania i transferowi zysków (BEPS).
CbC-P natomiast to powiadomienie składane przez jednostkę wchodzącą w skład grupy podmiotów i wskazujące jednostkę raportującą (tj. składającą CBC-R) i państwo lub terytorium, gdzie raport za dany rok zostanie złożony. W formularzu tym wskazuje się:
- cel i okres złożenia powiadomienia;
- dane jednostki składającej powiadomienie;
- dane jednostki raportującej CbC-R;
- państwo lub terytorium, w którym raport CbC-R zostanie przekazany administracji podatkowej.
Podstawę prawną obowiązków w zakresie raportowania CbC stanowią przepisy art. 82–87 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, przy czym obowiązek złożenia powiadomienia CbC-R wynika z art. 84-85 tej ustawy, a CbC-P z art. 86 tej ustawy.
Kto podlega obowiązkowi?
Obowiązki w zakresie raportowania CbC (zarówno CbC-R, jak i CbC-P) dotyczą międzynarodowych grup kapitałowych, które przekroczyły określone progi przychodowe.
Raportowanie CbC znajduje zastosowanie, jeżeli skonsolidowane przychody grupy w poprzednim roku obrotowym wyniosły co najmniej:
– 3 250 mln PLN – w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w PLN, albo
– 750 mln EUR lub równowartość tej kwoty – w przypadku gdy grupa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w walucie innej niż PLN.
Co do zasady raport CbC-R sporządza jednostka dominująca najwyższego szczebla, natomiast polskie podmioty należące do takiej grupy są zobowiązane do złożenia powiadomienia CbC-P.
Forma złożenia CbC-P
Powiadomienie składane jest wyłącznie w formie elektronicznej – za pośrednictwem systemu e-Deklaracje lub e-Urzędu Skarbowego.
Formularz należy wypełnić online, a następnie podpisać elektronicznie.
Po skutecznym przesłaniu dokumentu można pobrać Urzędowe Poświadczenie Odbioru (UPO), które stanowi potwierdzenie prawidłowego złożenia powiadomienia.
Sankcje za brak lub nieprawidłowe złożenie
Brak złożenia CbC-P w terminie, przekazanie formularza niepełnego albo zawierającego dane niezgodne z posiadanymi informacjami może skutkować karą pieniężną nakładaną przez Szefa KAS – w wysokości do 1 mln zł.
CbC-P to obowiązek, który – choć formalnie ogranicza się do krótkiego powiadomienia – wymaga odpowiedniego przygotowania organizacyjnego i komunikacji w ramach grupy. Kluczowe jest wczesne ustalenie podmiotu raportującego oraz jurysdykcji, w której zostanie złożony raport CbC-R, a także weryfikacja czy grupa spełnia ustawowe progi przychodowe.
Do 31 marca 2026 r. pozostało niewiele czasu – to już ostatni dzwonek, aby upewnić się, że obowiązek CbC-P zostanie wykonany terminowo i prawidłowo, ograniczając ryzyko sankcji.
Joanna Kubińska
Partner
Zuzanna Chojnicka
Senior Consultant
