Uproszczenia safe harbour pełnią funkcję ochronną dla podatnika. Spełnienie warunków safe harbour powoduje, że ustalona cena jest automatycznie traktowana jako rynkowa, co zabezpiecza ją przed zakwestionowaniem przez organy podatkowe. Stosując ten mechanizm podatnik jest zwolniony z konieczności sporządzania analizy porównawczej lub analizy zgodności. W jednym z wcześniejszych wpisów omawialiśmy safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej, wskazując, kiedy podatnicy mogą skorzystać z tego uproszczenia i jakie warunki muszą spełnić. Dziś przybliżamy safe harbour dla transakcji finansowych – rozwiązanie istotne dla grup kapitałowych w ramach, których zawierane są transakcje pożyczek, kredytów oraz emisji obligacji.
Czym jest safe harbour dla transakcji finansowych?
Safe harbour to uproszczenie, które pozwala podatnikom na zwolnienie z przygotowania analizy porównawczej / zgodności w odniesieniu do transakcji, spełniającej warunki określone w ustawie, w tym zastosowanie ustawowo określonych parametrów oprocentowania stosowanego w transakcjach finansowych.
Warunki skorzystania z safe harbour dla transakcji finansowych
Aby podatnik mógł zastosować uproszczenie, transakcja musi spełniać łącznie kilka warunków wynikających z art. 11g ust. 1 ustawy o CIT, t.j.:
- oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych;
- nie przewidziano wypłat innych niż odsetki opłat związany z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii,
- pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
- w trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej kwoty;
- pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Jeżeli wszystkie warunki są spełnione – podatnik może skorzystać z uproszczenia.
Jak ustalić rodzaj stopy bazowej i poziom marży, aby móc skorzystać z safe harbour?
Jednym z warunków umożliwiających skorzystanie z safe harbour jest ustalenie oprocentowania jako oprocentowania zmiennego i zastosowanie bazowej stopy procentowej oraz marży zgodnie z aktualnym na dzień zawarcia umowy pożyczki obwieszczeniem Ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Minister ogłasza rodzaje bazowych stóp procentowych oraz marże, nie rzadziej niż raz w roku, w drodze obwieszczenia.
Aktualne obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki
W Monitorze Polskim opublikowano Obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki z 10 grudnia 2025 r., które obowiązuje od 1 stycznia 2026 r.
Zgodnie z ww. obwieszczeniem rodzaj bazowej stopy procentowej dla pożyczek:
- w złotych – stanowi WIBOR 3M, WIRON 3M Stopa Składana albo POLSTR 3M Stopa Składana,
- w dolarach amerykańskich – stanowi 90-day Average SOFR,
- w euro – stanowi EURIBOR 3M,
- we frankach szwajcarskich – stanowi SARON 3 months Compound Rate,
- w funtach brytyjskich – stanowi SONIA 3M Compound Rate;
Obwieszczenie wskazuje również, że marża:
- dla pożyczkobiorcy wynosi maksymalnie 2,6 punktu procentowego,
- dla pożyczkodawcy wynosi minimalnie 2,0 punkty procentowe.
W przypadku, gdy wartość bazowej stopy procentowej dla danej waluty pożyczki jest mniejsza od zera, wówczas marża stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości marży wskazanej powyżej odpowiednio dla pożyczkobiorcy i pożyczkodawcy.
Wykazanie transakcji finansowej korzystającej z uproszczenia safe harbour w formularzu TPR
Warto podkreślić, że skorzystanie z mechanizmu safe harbour nie zwalnia podatnika z obowiązku wykazania transakcji w informacji TPR. Zmienia się jedynie zakres raportowania – w przypadku uproszczenia dane przekazywane są w formie znacznie mniej rozbudowanej.
Podatnik korzystając z safe harbour jest zwolniony z obowiązku prezentacji wyników analizy porównawczej. W TPR należy natomiast wskazać, że transakcja została objęta uproszczeniem i że spełnione zostały wszystkie warunki przewidziane w ustawie.
Podsumowanie
Safe harbour dla transakcji finansowych to rozwiązanie, które zmniejsza ryzyko ewentualnych zastrzeżeń ze strony organów podatkowych. Dzięki publikowaniu przez ministerstwo obwieszczeń podatnicy mają jasne i precyzyjne wytyczne dotyczące oprocentowania, które pozwala skorzystać z uproszczenia. Warto zweryfikować, czy transakcje finansowe w grupie spełniają warunki safe harbour – nasz zespół w TPA Poland chętnie wesprze Państwa w takiej weryfikacji oraz w bezpiecznym wdrożeniu uproszczeń w obszarze cen transferowych.
