Od dnia 1 stycznia 2026 r. obowiązują nowe zasady dotyczące obowiązku i wysokości zwrotu pomocy publicznej w przypadku wygaśnięcia decyzji o wsparciu w Polskiej Strefy Inwestycji („DoW”) oraz cofnięcia zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej.
Uprawnienia i obowiązki przedsiębiorców
Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą na podstawie zezwolenia strefowego lub DoW sa uprawnieni do pomocy publicznej w formie zwolnienia od podatku dochodowego. Są oni przy tym zobowiązani do ścisłego przestrzegania warunków związanych z otrzymaną pomocą. Niezrealizowanie niektórych obowiązków może skutkować cofnięciem zezwolenia strefowego lub uchyleniem DoW.
Skutki podatkowe w 2025 r.
Przepisy podatkowe w brzmieniu obowiązującym w 2025 r. przewidują, że w sytuacji cofnięcia zezwolenia strefowego lub uchylenia DoW podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego i jest obowiązany do zapłaty podatku należnego od dochodu wynikającego z cofniętego zezwolenia strefowego albo uchylonej DoW.
Wysokość kwoty podatku do zapłaty zależy od liczby zezwoleń strefowych lub DoW, w których ramach przedsiębiorca korzystał z pomocy:
– podatnik korzystający z pomocy publicznej w ramach jednego zezwolenia strefowego albo jednej DoW jest zobowiązany do zwrotu podatku niezapłaconego od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w cofniętym zezwoleniu strefowym albo w uchylonej DoW;
– podatnik korzystający z pomocy w ramach więcej niż jednego zezwolenia strefowego lub w ramach więcej niż jednej DoW jest zobligowany do zwrotu kwoty w wysokości stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną określoną w cofniętym zezwoleniu strefowym lub uchylonej DoW (maksymalna dopuszczalna pomoc publiczna jest przy tym kalkulowana jako iloczyn wartości kosztów kwalifikowanych, zadeklarowanych dla celów określonego instrumentu wsparcia oraz intensywności pomocy publicznej, właściwej dla lokalizacji inwestycji).
W drugim przypadku kwota podlegająca zwrotowi jest zatem oderwana od faktycznie wykorzystanej pomocy przysługującej przedsiębiorcy.
Skutki podatkowe w 2026 r.
Od 2026 r. efekt cofnięcia zezwolenia strefowego lub wygaśnięcia DoW będzie mógł być tożsamy w obydwu wskazanych wyżej przypadkach. Innymi słowy, podatnik będzie uprawniony do zwrotu pomocy publicznej w wysokości, którą faktycznie wykorzystał w ramach cofniętego zezwolenia strefowego lub uchylonej DoW nie tylko, gdy korzystał z pomocy w ramach jednego zezwolenia strefowego albo jednej DoW, ale również, gdy korzystał z pomocy publicznej na podstawie więcej niż jednego zezwolenia strefowego lub jednej DoW.
Powyższe prawo zostało przy tym obwarowane warunkiem, aby przedsiębiorca prowadził ewidencję rachunkową, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie dochodu z działalności określonej w cofniętym zezwoleniu lub w uchylonej decyzji o wsparciu oraz kwoty podatku niezapłaconego od tego dochodu. W przypadku gdy warunek ten nie zostanie spełniony zastosowanie znajdą zasady obowiązujące w 2025 r.
Nie zmieniono przy tym reguł dotyczących prowadzenia ewidencji. Przedsiębiorcom posiadający kilka DoW są uprawnieni do prowadzenia jednej ewidencji dla działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i na podstawie DoW oraz chronologicznego rozliczania pomocy publicznej. Innymi słowy, nie mają obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji dla każdej DoW.
Terminy
Zgodnie z przepisami przejściowymi zmiany będą mieć zastosowanie do zezwoleń strefowych oraz DoW wydanych przed dniem 1 stycznia 2026 r., które zostaną uchylone lub cofnięte po tej dacie.
