Zagraniczny zakład budowlany w Polsce – od kiedy płacić zaliczki na CIT?

Zaliczki na CIT przy zagranicznym zakładzie podatkowym

Moment powstania obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych przez zagraniczne przedsiębiorstwa prowadzące projekty budowlane w Polsce stanowi sporny obszar w praktyce podatkowej. Gdy prace budowlane, montażowe lub instalacyjne w Polsce trwają dłużej niż 12 miesięcy, prowadzi to do powstania w Polsce zakładu podatkowego w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zagraniczny przedsiębiorca ma w takim wypadku obowiązek zapłaty w Polsce podatku dochodowego od dochodu przypisanego do tego zakładu, przy czym opodatkowany w Polsce będzie dochód uzyskany przez ten zakład już od dnia, w którym rozpoczęto prace w ramach budowy czy montażu.

Wraz z powstaniem obowiązku zapłaty CIT w Polsce, pojawia się pytanie o sposób zapłaty zaliczek na ten podatek – a konkretnie o moment, w którym zaliczki te powinny być wpłacane przez zagranicznego przedsiębiorcę do polskiego organu podatkowego.

W niedawnym wyroku z dnia 19 lutego 2026 r. (sygn. I SA/Gl 594/25) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach odniósł się do tego praktycznego zagadnienia i podjął się odpowiedzi na pytanie, czy zaliczki na CIT powinny być wpłacane do polskiego urzędu skarbowego przez zagranicznego przedsiębiorcę od dnia rozpoczęcia prac w Polsce, czy dopiero po upływie 12 miesięcy prowadzących do powstania zakładu.

Spór z organem podatkowym

Wspomniany wyrok WSA w Gliwicach został wydany na skutek skargi wniesionej przez zagraniczną spółkę, która nie zgodziła się z otrzymaną interpretacją podatkową wydaną przez Dyrektora KIS.

Spółka realizowała w Polsce projekt budowlany trwający ponad 12 miesięcy – początkowo sądziła, że wszystkie prace budowlano-montażowe wykonywane na terenie Polski zakończą się przed upływem 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia, ale okazało się to niemożliwe. W związku z realizacją tej inwestycji,
w Polsce powstał więc dla niej zakład podatkowy w rozumieniu przepisów UPO.

Spółka zastanawiała się, kiedy powinna zapłacić pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych w związku z powstaniem zakładu podatkowego w Polsce. Argumentowała, że jej zdaniem powinna ona być uiszczona dopiero za miesiąc, w którym mija 12‑miesięczny okres od rozpoczęcia prac, a jej zakres powinien obejmować dochód zakładu wygenerowany od dnia rozpoczęcia prac w Polsce.

Dyrektor KIS nie podzielił jednak tego stanowiska. Organ uznał je za błędne, podkreślając, że przekroczenie 12 miesięcy oznacza powstanie zakładu ze skutkiem od początku realizacji projektu. Tym samym, zdaniem organu podatnik powinien rozliczyć zaliczki na CIT również za wcześniejsze miesiące i zapłacić je do urzędu wraz z odsetkami od zaległości podatkowych.

Warto podkreślić, że nie jest to stanowisko odbiegające od linii interpretacyjnej prezentowanej przez organy podatkowe w przeszłości.

Korzystny (i istotny) dla podatników wyrok WSA

WSA w Gliwicach nie zgodził się ze stanowiskiem organu. Sąd zaznaczył, że skoro sam organ przyjmuje, iż ograniczony obowiązek podatkowy dla zagranicznej spółki pojawia się dopiero po upływie 12 miesięcy wykonywania prac, to nie sposób twierdzić, że obowiązek zapłaty podatku mógł istnieć wcześniej. W ocenie Sądu, nie można obciążać podatnika ciężarem podatku za okres, w którym obowiązek podatkowy jeszcze w ogóle nie zaistniał.

Choć powstanie zakładu podatkowego może mieć charakter wsteczny na potrzeby przypisania dochodu do zakładu, to nie wywołuje takiego skutku w zakresie obowiązków zaliczkowych.

W konsekwencji Sąd uznał, że pierwsza zaliczka na CIT z tytułu osiąganego z prowadzonych prac budowlano-montażowych dochodu, powinna zostać uiszczona dopiero za miesiąc, w którym upływa 12 miesięcy od rozpoczęcia prac w ramach budowy albo montażu w Polsce i powinna ona objąć dochód osiągnięty od ich początku do końca tego miesiąca. Jako że pierwsza zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych powinna objąć cały okres 12 miesięcy, to roczne rozliczenie zakładu dokonane w zeznaniu CIT-8 powinno objąć okres od dnia rozpoczęcia przez spółkę prac budowlanych na terytorium Polski do końca danego roku podatkowego (w przypadku skarżącej spółki był to okres przekraczający 12 miesięcy – od 3 listopada 2023 roku do dnia 31 grudnia 2024 roku).

Znaczenie wyroku dla branży

Z perspektywy zagranicznych podmiotów realizujących w Polsce projekty budowlane, montażowe lub instalacyjne, wyrok WSA w Gliwicach ma istotne znaczenie praktyczne. Pokazuje on wyraźną rozbieżność pomiędzy podejściem Sądu a dotychczasową, pro-fiskalną linią interpretacyjną organów podatkowych.

Wspiera on korzystne dla nierezydentów podejście, zgodnie z którym przekroczenie 12-miesięcznego okresu może uzasadniać opodatkowanie dochodu zakładu od początku realizacji prac, ale nie powinno automatycznie prowadzić do obowiązku wstecznej zapłaty miesięcznych zaliczek na CIT wraz z odsetkami.

Z takim kierunkiem zdecydowanie należy się zgodzić. Trudno bowiem wymagać od podatnika regulowania zaliczek za okres, w którym – zgodnie z samą konstrukcją zakładu budowlanego – obowiązek podatkowy związany z istnieniem zakładu nie był jeszcze przesądzony. Należy jednak zachować ostrożność, gdyż wyrok nie jest jeszcze prawomocny i pozostaje w kontrze do dotychczasowego, niekorzystnego podejścia organów podatkowych.