Zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej, podmioty, które w danym roku podatkowym zawarły umowy z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego są zobowiązane do złożenia informacji ORD-u dotyczącej ww. umów. Ustawodawca dopuszcza jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku złożenia ORD-u w przypadku, gdy podatnik jest jednocześnie zobowiązany do sporządzenia formularza TPR. Należy zaznaczyć, że zwolnienie to nie ma zastosowania dla transakcji zawieranych z podmiotami z rajów podatkowych. Zarówno informację ORD-u, jak i formularz TPR należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 11 miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
Kiedy powstaje obowiązek złożenia ORD-u?
Zgodnie z §3 ust. 1 Rozporządzenia MF z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie informacji podatkowych, obowiązek raportowania ORD-u dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jeżeli:
- jedna ze stron tej umowy, bezpośrednio lub pośrednio, bierze udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy albo posiada udział w jej kapitale uprawniający do co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub
- inny podmiot, niebędący stroną umowy, równocześnie bierze udział, bezpośrednio lub pośrednio, w zarządzaniu lub kontroli podmiotów będących stronami umowy albo posiada udziały w kapitałach tych podmiotów uprawniające, w każdym z nich, do co najmniej 5% wszystkich praw głosu, lub
- nierezydent, będący stroną umowy, posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo w rozumieniu odrębnych przepisów.
Ponadto, aby wystąpił obowiązek raportowania ORD-u, wartość umów zawartych w danym roku podatkowym musi przekroczyć określone progi:
- 300 000 EUR: dla umów zawartych z tym samym nierezydentem, jeżeli suma należności lub suma zobowiązań wynikająca z tych umów przekroczyła równowartość tej kwoty;
- 5 000 EUR: w przypadku, gdy nierezydent posiada w Polsce oddział, przedsiębiorstwo lub przedstawicielstwo. Wtedy uwzględnia się umowy, w których jednorazowa wartość należności albo zobowiązań przekroczyła równowartość tej kwoty.
TPR, a ORD-u – możliwość skorzystania ze zwolnienia
Od 1 stycznia 2022 roku podmioty, które są zobowiązane do raportowania transakcji kontrolowanych w formularzu TPR, wymienionych w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT są jednocześnie zwolnione z obowiązku raportowania informacji o umowach z nierezydentami w formularzu ORD-u (z zastrzeżeniem poniższego punktu).
TPR, a ORD-u – brak możliwości skorzystania ze zwolnienia
Zwolnienie ze sporządzenia formularza ORD-u nie ma zastosowania dla podatników, którzy realizują transakcje z podmiotami z tzw. rajów podatkowych (w tym: z zagranicznymi zakładami mającymi siedzibę w rajach podatkowych) – art. 11k ust 2a Ustawy CIT.
Podatnicy, ustalając obowiązek raportowania ORD-u, powinni uprzednio dokonać analizy obowiązków wynikających z przepisów o cenach transferowych – przede wszystkim w zakresie transakcji zawieranych z podmiotami z rajów podatkowych. Nawet w przypadku raportowania tego typu transakcji w formularzu TPR, występuje konieczność jednoczesnego raportowania ich w informacji ORD-u. W pozostałych przypadkach podmioty raportujące transakcje kontrolowane w formularzu TPR, mogą skorzystać ze zwolnienia z raportowania informacji o umowach z nierezydentami.
Joanna Kubińska
Partner
Patryk Badyna
Senior Consultant
