Wybrane obiekty i ich klasyfikacja jako budynek lub budowla

W trakcie przeglądu nieruchomości naszych klientów dokonaliśmy analizy szeregu obiektów pod kątem tego, czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budynek lub budowla na gruncie definicji wskazanych w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (dalej jako u.p.o.l.). Poniżej przedstawiamy wyniki analizy odnośnie wybranych obiektów.

Budynek przepompowni

Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., za budynek uznamy obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność;

Budynek przepompowni, mimo iż jest częścią sieci technicznej (ponieważ znajdują się w nim specjalistyczne urządzenia techniczne – urządzenia pompowe), może spełniać definicję budynku dla celów opodatkowania PON z uwagi na:

1. wzniesienie w wyniku robót budowalnych,
2. trwałe związanie z gruntem poprzez m.in. fundament,
3. wydzielenie z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych (cztery ściany),
4. posiadanie fundamentów i dachu.

Budynek przepompowni spełnienia zatem warunki definiujące budynek w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1) u.p.o.l. Jednocześnie u.p.o.l. w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r. nadaje prymat budynku nad budowlą.

W efekcie budynek przepompowni powinien zostać opodatkowany dla celów PON jako budynek, mimo iż funkcjonalnie jest częścią sieci technicznej. Specjalistyczne urządzenia techniczne zapewniają użytkowanie budynku przepompowni zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zbiornik retencyjny

Zbiorniki retencyjne są wykonywane w ten sposób, że najpierw przeprowadzane są roboty ziemne. Wykonuje się wykop, następnie przeprowadza stabilizację gruntu poprzez wzmocnienie podłoża. Jeśli ma to być zbiornik zamknięty, to na tak przygotowanym gruncie umieszcza się zbiornik betonowy lub plastikowy. Można także wykonać zbiornik otwarty, tzw. ziemny. W takiej sytuacji uszczelnia się dno i skarpy geomembraną (folią) lub płytami ażurowymi.

Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l. za budowlę uznamy obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wzniesiony w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.

Zbiornik retencyjny spełnia warunki uznania za budowlę na mocy art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l., jako obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wymieniony w pozycji 8 załącznika nr 4 do u.p.o.l. – obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały (…) w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Istotne, że za budowlę uznamy zarówno zbiornik zamknięty, jak i otwarty. Zatem, także zbiornik ziemny (wykop z uszczelnionym dnem i skarpami) podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowla.

Oświetlenie zewnętrzne

Oświetlenie zewnętrzne dzieli się głównie na funkcjonalne, takie które zapewnia użyteczność oraz dekoracyjne. Główne rodzaje to kinkiety ścienne, słupki oświetleniowe, naświetlacze, lampy najazdowe i wpuszczane oraz girlandy.

Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l. za budowlę uznamy obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie. W pozycji 25 załącznika do u.p.o.l. wymienione są wolno stojące: wieża, maszt, oświetlenie zewnętrzne oraz wolno stojące trwale związane z gruntem: instalacja przemysłowa inna niż wymieniona w załączniku, tablica reklamowa, urządzenie reklamowe.

Zatem nie każde oświetlenie zewnętrzne spełnia warunki uznania za budowlę na mocy art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a) u.p.o.l., jako obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wymieniony w pozycji 25 załącznika nr 4 do u.p.o.l. Oświetlenie zewnętrzne podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowla tylko wtedy, jeżeli jest wolno stojące. W konsekwencji, z pewnością powinno się wykazać do opodatkowania podatkiem od nieruchomości wolno stojące słupy oświetleniowe (latarnie).