W poprzednim tygodniu pisaliśmy o analizach porównawczych w dokumentacji cen transferowych. Dziś chcemy przybliżyć sytuacje, w których podatnicy mogą być zwolnieni z obowiązku ich przygotowania.
Podstawa prawna
Podmioty powiązane, które są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, muszą dołączyć analizę porównawczą (lub analizę zgodności) jako wymagany element dokumentacji. Zgodnie z art. 11q ust. 3a ustawy o CIT istnieją dwa główne przypadki, w których nie ma obowiązku sporządzania analizy porównawczej ani analizy zgodności:- gdy podatnik posiada status mikro- lub małego przedsiębiorcy;
- w przypadku transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1 ustawy o CIT (czyli transakcji zawartych z tzw. rajowymi podmiotami niepowiązanymi).
Zwolnienie dla mikro- i małych przedsiębiorców
Zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, z obowiązku sporządzenia analizy porównawczej zwolnieni są podatnicy, którzy mają status mikro przedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Warunki uzyskania statusu Prawo przedsiębiorców wskazuje, że aby uzyskać status mikro- lub małego przedsiębiorcy, należy łącznie spełnić dwa warunki – dotyczące zatrudnienia oraz poziomu przychodów lub aktywów bilansu – w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych. Mikroprzedsiębiorca to podmiot, który:- zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników, oraz
- osiągnął obrót lub sumę aktywów nieprzekraczającą 2 mln euro.
- zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników, oraz
- osiągnął obrót lub sumę aktywów nieprzekraczającą 10 mln euro.
Zwolnienie dla transakcji innych niż transakcje kontrolowane (tzw. transakcje rajowe z podmiotami niepowiązanymi)
Drugie zwolnienie dotyczy transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1 ustawy o CIT, czyli transakcji zawieranych z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. raju podatkowego). W przypadku takich transakcji podatnik nie ma obowiązku sporządzania analizy porównawczej ani analizy zgodności. Jednocześnie, zgodnie z art. 11q ust. 1a ustawy o CIT, lokalna dokumentacja cen transferowych musi zawierać uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w szczególności:- opis spodziewanych korzyści ekonomicznych;
- w tym korzyści podatkowych.
Raportowanie w TPR
Pomimo zwolnienia z obowiązku przygotowania analizy porównawczej lub analizy zgodności, ww. podatnicy nadal muszą wykazać te transakcje w informacji TPR. Zarówno transakcje zawarte przez mikro- oraz małych przedsiębiorców, jak i transakcje inne niż transakcje kontrolowane zawarte z podmiotami z rajów podatkowych raportuje się w sposób uproszczony – bez prezentacji danych porównawczych i szczegółowych wyników analiz rynkowych. Ponadto, mikro- i mali przedsiębiorcy w formularzu TPR wykazują jedynie dwa wskaźniki ogólne rentowność aktywów oraz rentowność kapitału własnego – z pominięciem takich wskaźników jak marża operacyjna czy marża zysku brutto.Podsumowanie
Zwolnienia z przygotowania analiz porównawczych stanowią istotne ułatwienie dla podatników, jednak należy pamiętać, że fiskus coraz częściej bada zasadność ich zastosowania. Warto więc dokładnie zweryfikować, czy firma spełnia wszystkie ustawowe warunki – zarówno finansowe, jak i formalne. Jednocześnie należy pamiętać, że ceny transferowe w transakcja kontrolowanych muszą zawsze spełniać zasadę cen rynkowych. Wymóg ten dotyczy również podatników i transakcji, do których może mieć zastosowanie zwolnienie z obowiązku przeprowadzenia analizy porównawczej czy analizy zgodności.
Joanna Kubińska
Partner
Zuzanna Chojnicka
Senior Consultant
