Spółka będąca podmiotem dominującym w grupie kapitałowej, zawarła umowy z zewnętrznymi dostawcami. Umowy te dotyczą i) świadczenia usług IT oraz ii) ubezpieczenia grupowego, i mają one zastosowanie do różnych podmiotów z grupy kapitałowej, działających na terenie Europy. Koszty usług zewnętrznych dostawców są fakturowane wyłącznie na spółkę dominującą w Grupie, która następnie refakturuje odpowiednią część ponoszonych kosztów na poszczególne podmioty powiązane, zgodnie z odpowiednimi kluczami alokacji kosztów. Dodatkowo, spółka dominująca obciąża pozostałe podmioty z Grupy kosztami świadczenia usług związanych z audytem wewnętrznym.
Warunki zwolnienia dla transakcji refaktur
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, podatnicy mają możliwość skorzystania ze zwolnienia z przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji refaktur kosztów (rozliczenia kosztów). Aby móc skorzystać ze wspomnianego zwolnienia, transakcja refaktury musi jednak spełniać określone warunki (zgodnie z art. 11n pkt 10 Ustawy o CIT). W tym celu, należy zweryfikować kilka kluczowych czynników, poprzez odpowiedzi na poniższe pytania:
- Czy wartość refaktury przekracza próg dokumentacyjny?
- Czego dotyczy refaktura kosztów?
- Czy refaktura kosztów związana jest bezpośrednio z inną transakcją kontrolowaną?
- Czy w rozliczeniu powstaje wartość dodana i czy w związku z tym doliczany jest narzut zysku?
- Czy rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego?
- Czy podmiot powiązany nie jest podmiotem z raju podatkowego?
Jeśli, odpowiadając na powyższe pytania, okaże się, że analizowane przeniesienie kosztów przekracza próg dokumentacyjny, ale dotyczy
wyłącznie rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi wydatków poniesionych na rzecz podmiotu niepowiązanego, a przy tym:
- nie powstaje wartość dodana i rozliczenie następuje bez uwzględniania marży lub narzutu zysku,
- rozliczenie nie jest związane bezpośrednio z inną transakcją kontrolowaną,
- rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego,
- podmiot powiązany nie jest podmiotem z raju podatkowego,
- w przypadku gdy w rozliczeniu stosowane się klucze alokacji kosztów, podmiot posiada odpowiednią kalkulację (zawierającą określone elementy),
to możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z przygotowanie lokalnej dokumentacji cen transferowych.
W przypadku, gdy w rozliczeniu stosowane się klucze alokacji kosztów, to pomimo skorzystania ze zwolnienia z dokumentowania refaktury kosztów, podmioty powiązane muszą posiadać:
- odpowiednią kalkulację (zawierającą informacje na temat rodzaju i wysokości kosztów uwzględnionych w kalkulacji i zastosowane klucze alokacji), oraz
- opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów.
Odniesienie rozliczeń w analizowanym przypadku do warunków zastosowania zwolnienia
W analizowanej sytuacji wystąpiło rozliczenie następujących rodzajów kosztów:
- rozliczenie kosztów ubezpieczenia grupowego,
- rozliczenie kosztów świadczenia usług IT,
- rozliczenie kosztów świadczenia usług audytu wewnętrznego.
We wszystkich wymienionych przypadkach wartość transakcji rozliczenia kosztów przekroczyła 2 mln PLN, w związku z czym przekroczony został próg dokumentacyjny. Żadne z ww. obciążeń nie jest bezpośrednio związane z inną transakcją kontrolowaną.
Poniżej znajduje się analiza spełnienia warunków zwolnienia z przygotowania dokumentacji TP, w podziale na poszczególne przypadki.
Rozliczenie kosztów ubezpieczenia grupowego
Spółka dominująca nabywa ubezpieczenie grupowe od podmiotu zewnętrznego. Następnie, koszty ubezpieczenia są refakturowane na poszczególne spółki z Grupy, bez doliczania narzutu zysku. Spółka dominująca nie wnosi żadnej wartości dodanej w zakresie transakcji i wykonuje wyłącznie czynności administracyjne związane z alokacją kosztów na poszczególne spółki zależne. Rozliczenie pomiędzy spółkami z Grupy procesowane jest dzień po dokonaniu płatności za opłatę ubezpieczeniową na rzecz podmiotu niepowiązanego przez spółkę dominującą. Dodatkowo, spółki zależne posiadają również kalkulację związaną z kluczami alokacji kosztów ubezpieczenia – zależną od rodzaju ubezpieczenia, np.:
- jeśli przedmiotem ubezpieczenia jest nieruchomość – koszty alokowane proporcjonalnie do sumy ubezpieczenia (w zależności od rodzaju nieruchomości),
- jeśli przedmiotem ubezpieczenia jest odpowiedzialność prawna – koszty alokowane są proporcjonalnie do wartości przychodów ze sprzedaży danej spółki za poprzedni rok.
Wskazana kalkulacja zawiera również opis funkcji, ryzyk i aktywów związanych z zawieraną transakcją, który jest wymagany przez przepisy z zakresu cen transferowych.
Mając na uwadze powyższe, spółka otrzymująca obciążenie z tytułu kosztów ubezpieczenia grupowego może skorzystać ze zwolnienia z przygotowania dokumentacji TP, ponieważ spełnione zostały wymagania określone w Ustawie o CIT. Należy natomiast pamiętać o złożeniu deklaracji TPR dla transakcji zwolnionej z obowiązku dokumentacyjnego.
Rozliczenie kosztów świadczenia usług IT
Spółka dominująca nabywa usługi IT od podmiotu zewnętrznego. Rozliczenie kosztów pomiędzy spółką dominującą, a pozostałymi podmiotami z grupy następuje niezwłocznie po opłaceniu przez spółkę dominującą faktur od kontrahenta niepowiązanego. W analizowanym przypadku Spółka dokonuje rozliczenia kosztów usług IT, wraz z doliczeniem narzutu zysku w wysokości 5%. Narzut ten ma na celu pokrycie kosztów administracyjnych związanych z dokonanymi rozliczeniami wewnątrzgrupowymi.
Ze względu na zastosowanie narzutu w transakcji rozliczenia zewnętrznych kosztów usług IT, nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia dla transakcji refaktury. W związku z tym, konieczne jest przygotowanie dokumentacji cen transferowych dla wskazanej transakcji. Warto natomiast przeanalizować, czy transakcja nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia z uproszczenia „safe harbour” (wtedy przygotowanie analizy porównawczej dla transakcji nie będzie konieczne).
Rozliczenie kosztów świadczenia usług audytu wewnętrznego
Spółka dominująca w Grupie obciąża spółki zależne kosztami świadczenia usług audytu wewnętrznego. Spółka dominująca stosuje w tym celu klucz alokacji kosztów oparty o przychody ze sprzedaży, osiągnięte przez poszczególne podmioty z Grupy za rok poprzedni. Spółka dominująca zatrudnia osoby zajmujące się audytem wewnętrznym w Grupie.
Rozliczenie kosztów związanych z tym typem usług jest zatem oparte na kosztach wewnętrznych ponoszonych przez spółkę dominującą w związku ze świadczeniem usług na rzecz pozostałych spółek z Grupy. Nie można zatem zastosować zwolnienia z przygotowania dokumentacji dla tej transakcji, a analiza pozostałych warunków dot. zwolnienia jest niezasadna. Transakcja powinna być zatem objęta dokumentacją cen transferowych.
Podsumowanie
Opisywany przypadek pokazuje, jak istotne jest szczegółowe przeanalizowanie warunków dot. zwolnienia z dokumentowania transakcji refaktur, które na pierwszy rzut oka mogą wydawać się spełnione.
Nawet jeśli zwolnienie może zostać zastosowane, należy również złożyć deklarację TPR (w skróconej formie). Dla transakcji, dla której przygotowywana jest dokumentacja cen transferowych, deklaracja TPR składana jest w standardowym kształcie (wraz z wykazaniem szczegółów dot. analizy porównawczej / analizy zgodności).
