Zagraniczny zakład w Polsce a obowiązki dokumentacyjne TP

W interpretacji indywidualnej z 28 maja 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do obowiązków w zakresie cen transferowych związanych z funkcjonowaniem zagranicznego zakładu w Polsce. Sprawa dotyczyła czeskiej spółki prowadzącej w Polsce prace budowlane, które ze względu na czas trwania przekraczający 12 miesięcy, doprowadziły do powstania zakładu podatkowego w Polsce.

Organ potwierdził, że przypisanie przychodów i kosztów do zagranicznego zakładu może stanowić transakcję kontrolowaną, dla której należy analizować obowiązki dokumentacyjne oraz raportowe na gruncie przepisów o cenach transferowych.

Stan faktyczny

Wnioskodawcą była spółka akcyjna prawa czeskiego, będąca rezydentem podatkowym Republiki Czeskiej. Spółka realizowała na terytorium Polski kontrakt dotyczący prac rozbiórkowych i budowlanych, zawarty na okres przekraczający 12 miesięcy. W związku z tym na terytorium Polski powstał jej zagraniczny zakład, a spółka zarejestrowała się w Polsce jako podatnik CIT.

Spółka zidentyfikowała dwa rodzaje transakcji kontrolowanych. Pierwszą było przypisanie przychodów i kosztów do zakładu w Polsce, tj. transakcja pomiędzy jednostką macierzystą a jej zagranicznym zakładem. Drugą było świadczenie usług podwykonawstwa budowlanego przez zakład na rzecz polskiego podmiotu powiązanego.

Wartość przychodów i kosztów przypisanych do zakładu przekroczyła próg 2 mln zł. Również wartość usług podwykonawstwa świadczonych przez zakład na rzecz polskiego podmiotu powiązanego przekroczyła ten próg.

Pytanie podatnika

Podatnik zapytał, czy w związku z przypisaniem do zagranicznego zakładu przychodów lub kosztów przekraczających 2 mln zł ciąży na nim obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji polegającej na przypisaniu dochodu lub straty do zakładu.

Wnioskodawca chciał również potwierdzić, czy w związku z tym obowiązkiem powinien złożyć informację TPR-C, czy powinien wykazać w TPR-C także transakcję usług podwykonawstwa budowlanego świadczonych przez zakład na rzecz polskiego podmiotu powiązanego oraz czy ta transakcja usługowa może korzystać ze zwolnienia dokumentacyjnego przewidzianego dla zagranicznych zakładów podmiotów z UE/EOG.

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika przypisanie dochodu lub straty do zagranicznego zakładu stanowi transakcję kontrolowaną. Wynika to z definicji transakcji kontrolowanej, która wprost obejmuje również przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu. Podatnik wskazał, że skoro przychody lub koszty przypisane do zakładu przekroczyły 2 mln zł, powinien sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych dla tej transakcji.

W ocenie podatnika obowiązek sporządzenia local file dla przypisania dochodu do zakładu powoduje również obowiązek złożenia informacji TPR-C.

Podatnik uznał także, że usługi podwykonawstwa budowlanego świadczone przez zakład na rzecz polskiego podmiotu powiązanego stanowią odrębną transakcję kontrolowaną. Jest to transakcja usługowa, odrębna od przypisania dochodów do zakładu, dlatego powinna być oceniana osobno na potrzeby obowiązków dokumentacyjnych i raportowych.

Jednocześnie wnioskodawca wskazał, że transakcja usług podwykonawstwa może korzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1a lit. b ustawy o CIT. Przepis ten dotyczy transakcji zawieranych przez położony w Polsce zagraniczny zakład podmiotu z UE lub EOG z polskim podmiotem powiązanym, pod warunkiem spełnienia dodatkowych przesłanek, w tym braku korzystania ze wskazanych zwolnień podatkowych oraz braku straty podatkowej.

Stanowisko organu

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego.

Organ potwierdził więc, że przypisanie dochodu lub straty do zagranicznego zakładu może generować obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, jeżeli wartość przypisanych przychodów lub kosztów przekracza właściwy próg dokumentacyjny.

Potwierdzone zostało również, że obowiązek dokumentacyjny w tym zakresie wiąże się z obowiązkiem złożenia TPR-C. Dodatkowo transakcje realizowane przez zakład z innym podmiotem powiązanym, takie jak usługi podwykonawstwa budowlanego, mogą stanowić odrębne transakcje kontrolowane i powinny być odpowiednio wykazane w informacji TPR-C.

Istotne jest także rozróżnienie pomiędzy samym przypisaniem dochodu do zakładu a transakcjami zakładu z innymi podmiotami powiązanymi. Są to odrębne kategorie transakcji kontrolowanych, które mogą podlegać różnym zasadom dokumentacyjnym.

Jakie skutki dla podatnika wynikają z omawianej interpretacji?

Interpretacja potwierdza, że zagraniczny zakład powinien być analizowany na gruncie cen transferowych jako podmiot mogący uczestniczyć w transakcjach kontrolowanych. Dotyczy to zarówno przypisania przychodów i kosztów pomiędzy jednostką macierzystą a zakładem, jak i transakcji realizowanych przez zakład z innymi podmiotami powiązanymi.

Z praktycznego punktu widzenia podatnicy prowadzący działalność w Polsce poprzez zagraniczny zakład powinni odrębnie przeanalizować wartość przypisanych do zakładu przychodów lub kosztów oraz wartość transakcji zawieranych przez zakład z podmiotami powiązanymi. Przekroczenie progów dokumentacyjnych może skutkować obowiązkiem sporządzenia local file i złożenia TPR-C, chyba że dla danej transakcji znajdzie zastosowanie właściwe zwolnienie dokumentacyjne.

Interpretacja wskazuje również na znaczenie art. 11n pkt 1a ustawy o CIT, który może pozwalać na zwolnienie z dokumentacji dla transakcji zawieranych przez polski zakład podmiotu z UE/EOG z polskim podmiotem powiązanym. Zwolnienie to nie eliminuje jednak automatycznie obowiązku wykazania transakcji w TPR-C.